第十二章节
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（是权责发生制的要求）
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中级会计职称|《中级会计实务》考试教材公式汇总,学霸整理!(6)
2020-01-02 16:06:17来源：100唯尔
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《中级会计实务》第十一章节知识点：债务重组的概念界定和方式
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定 义 |
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 |
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方 式 |
（1）以资产清偿债务；（2）债务转为资本； |
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重组日 |
涉及债务重组的金融资产和金融负债的终止确认的时点，即债务人已经履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的手续办理完毕或修改后的偿债条件开始执行的日期。 |
知识点：债务重组的会计处理思路总结
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债务重组方式 |
债务人会计处理 |
债权人会计处理 |
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以现金清偿 |
两个差额（利得） |
一个差额（先坏账，再损失） |
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以非现金清偿 |
两个差额（损益和利得） |
一个差额（先坏账，再损失） |
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债务转为资本 |
两个差额（溢价和利得） |
一个差额（先坏账，再损失） |
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◇债权人已经计提坏账准备，应当先将差额冲坏账准备，余额为重组损失； |
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重组方式 |
债务人（一个差额） |
债权人（一个差额） |
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修改 |
不附或有条件 |
应将修改条件后债务公允价值（现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。 |
应当将修改条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益，有坏账先冲坏账。 |
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重组方式 |
债务人（一个差额） |
债权人（一个差额） |
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修改 |
附或有条件的 |
或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将其确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得。 |
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 |
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混合方式 |
债务人会计处理 |
债权人会计处理 |
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现金资产＋非现金资产＋债务转为资本＋修改其他债务条件进行债务重组 |
重组利得＝重组债务账面价值－现金资产－非现金资产公允价值－债权人享有股份公允价值－重组后应付债务公允价值－预计负债 |
重组损失＝重组债权账面余额－收到的现金－非现金资产公允价值－债权人享有股份公允价值－重组后应收债权公允价值－坏账准备（如果已经计提） |
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处置损益（非现金资产）＝公允价值－账面价值；资本公积（债权转股权）＝股权的公允价值－股本（或实收资本）账面价值 |
知识点：或有事项的概念、特征和列报
注：
当可能性大于0小于等于5% 极小可能
当可能性大于5%小于等于50% 可能
当可能性大于50%小于等于95% 很可能
当可能性大于95%小于100% 基本确定
知识点：预计负债的确认和计量
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确认 |
与或有事项有关的义务应当在同时满足三个条件时予以确认。 |
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计量 |
最佳估计数 |
1.支出存在一个连续范围，且各种结果发生的可能性相同。2.支出不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围，但是，该范围内各种结果发生的可能性不同，看涉及的项目数。 |
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第三方补偿 |
只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值,不能作为预计负债金额的扣减。 |
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其他的因素 |
应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。 |
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复核 |
有证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应进行调整。 |
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知识点：或有事项会计的具体应用
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未决诉讼 |
1.诉讼费是“另外”还是“其中”，记入“管理费用”科目； |
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债务担保 |
1.关注被担保方的偿债可能性并分析金额能否可靠计量。 |
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产品质量保证 |
1.预计负债的确认和实际支付没有因果关系，应注意调整； |
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亏损合同 |
1.待执行合同变为亏损合同的应当作为或有事项； |
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重组义务 |
1.企业承担重组义务且满足预计负债确认条件时才能确认； |
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：
资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1 000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。
要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
『正确答案』
甲公司购进固定资产的分录：
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：应付账款 1170
资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
要求：（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
『正确答案』该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额：
5+（20+30）/2=30（万元）
借：营业外支出 25
管理费用 5
贷：预计负债 30
资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。
要求：（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
『正确答案』2015年5月8日：
借：预计负债 30
营业外支出 25
贷：其他应付款 55
2015年5月16日：
借：其他应付款 55
贷：银行存款 55
借：应付账款 1170
贷：银行存款 1170